Standpunt over jaarruimteberekening en opbouw van pensioenaanspraken
Belastingdienst, 10 juli 2024
Samenvatting
Dit standpunt van de Kennisgroep verzekeringsproducten en assurantiebelasting bevat vragen en antwoorden over de jaarruimteberekening en de wijze waarop rekening gehouden moet worden met de opbouw van pensioenaanspraken. Deze vragen zien op de wetgeving die gewijzigd is door de Wet toekomst pensioenen (hierna: Wtp) per 1 juli 2023.
De vragen en antwoorden gaan over:
- een pensioenregeling die op 30 juni 2023 al bestond;
- een pensioenregeling die op ingangsdatum voldoet aan de fiscale kaders van de Wtp;
- benodigde gegevens;
- inhaalpremies.
BRON
KG:070:2024:3 Vragen en antwoorden over de jaarruimteberekening en de opbouw van pensioenaanspraken
Publicatiedatum 10-07-2024, 13:31 | Laatste update 10-07-2024, 13:37 | Standpunt
Aanleiding
Dit standpunt bevat vragen en antwoorden over de jaarruimteberekening en de wijze waarop rekening gehouden moet worden met de opbouw van pensioenaanspraken. Deze vragen zien op de wetgeving die gewijzigd is door de Wet toekomst pensioenen.
Op 1 juli 2023 is de Wet toekomst pensioenen in werking getreden. Door deze wet zijn de aftrekmogelijkheden voor lijfrentepremies verruimd. Om lijfrentepremies te kunnen aftrekken van uw inkomen in box 1, moet sprake zijn van een pensioentekort. Als u een pensioentekort hebt, kunt u lijfrentepremies in aftrek brengen van uw inkomen.
De ruimte die u hebt om lijfrentepremies in aftrek te brengen, is de zogenaamde jaarruimte. De hoogte van uw jaarruimte is afhankelijk van uw pensioentekort. U kunt uw jaarruimte berekenen met het hulpmiddel Lijfrentepremie vanaf 2016. Om de jaarruimte van een bepaald jaar te berekenen, hebt u gegevens nodig van het voorafgaande kalenderjaar. De jaarruimte bestaat uit een wettelijk bepaald percentage van de zogenoemde premiegrondslag verminderd onder andere met de opbouw van uw pensioenaanspraak. De pensioenaangroei vermindert dus de jaarruimte.
Door de invoering van de Wet toekomst pensioenen zijn verschillende fiscale regimes ontstaan waarin jouw pensioenregeling kan vallen. De vermindering in verband met de pensioenaangroei is afhankelijk van het van toepassing zijnde regime. Hierdoor kan dus de jaarruimte afwijken per regime.
Gebruikte begrippen en afkortingen
| UBIB 2001 | Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001 |
| UBLB 1965 | Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 |
| UPO | Uniform Pensioen Overzicht |
| Wet IB 2001 | Wet inkomstenbelasting 2001 |
| Wet LB 1964 | Wet op de loonbelasting 1964 |
| WTP | Wet toekomst pensioenen |
Vragen en antwoorden
A. Pensioenregeling die op 30 juni 2023 al bestond
A1. Pensioenregeling is niet aangepast aan de fiscale kaders van de WTP
Vraag
Op welke wijze moet in de jaarruimteberekening rekening worden gehouden met de opbouw van pensioenaanspraken?
Antwoord
Als uw pensioenregeling niet is aangepast aan de fiscale kaders van de WTP, geldt overgangsrecht. U bouwt pensioenaanspraken op met toepassing van dat overgangsrecht (artikel 38q Wet LB 1964) als:
- u deelnemer bent in een pensioenregeling die op 30 juni 2023 al bestond, én
- deze pensioenregeling niet is aangepast aan de fiscale kaders van de WTP.
De berekening van de jaarruimte is in deze situatie niet veranderd door de invoering van de WTP.
Om tot de jaarruimte voor de berekening van de lijfrentepremieaftrek te komen moet een vermindering op het wettelijk bepaald percentage van de premiegrondslag plaatsvinden in verband met de opbouw van pensioenaanspraken. Voor deze vermindering gaat u uit van: 6,27 * factor A. Dit is dus 6,27 keer de aan het voorafgaande kalenderjaar toe te rekenen aangroei van het bedrag van de jaarlijkse uitkeringen van de aan u toekomende aanspraken volgens een pensioenregeling. Deze aangroei moet het gevolg zijn van de toename van de diensttijd in het voorafgaande kalenderjaar. In onderdeel C staat informatie over waar u de factor A kunt vinden.
Als u in het voorafgaande kalenderjaar premies heeft betaald voor een nettopensioen in box 3, heeft dit ook effect op de jaarruimte. Er moet dan – naast de hiervoor beschreven vermindering – ook een vermindering op het wettelijk bepaald percentage van de premiegrondslag plaatsvinden van het gezamenlijke bedrag van de door u in het voorafgaande kalenderjaar voor een nettopensioen in box 3 betaalde of verrekende premies, gedeeld door de nettofactor. De nettofactor is afhankelijk van het hoogste belastingtarief voor box 1 en bedraagt 0,505 voor het jaar 2024.
A2. Pensioenregeling is aangepast aan de fiscale kaders van de WTP met leeftijdsafhankelijk oplopend premiepercentage
Vraag
Op welke wijze moet in de jaarruimteberekening rekening worden gehouden met de opbouw van pensioenaanspraken?
Antwoord
Als uw pensioenregeling is aangepast aan de fiscale kaders van de WTP met een leeftijdsafhankelijk oplopend premiepercentage, bouwt u pensioenaanspraken op met toepassing van overgangsrecht (artikel 38r Wet LB 1964) als:
- u deelnemer bent in een pensioenregeling die op 30 juni 2023 al bestond, én
- deze pensioenregeling wel is aangepast aan de fiscale kaders van de WTP, én
- u pensioen opbouwt in een premieregeling met een leeftijdsafhankelijk oplopend premiepercentage.
Om tot de jaarruimte voor de berekening van de lijfrentepremieaftrek te komen moet in deze situatie een premie in mindering worden gebracht op het wettelijk bepaald percentage van de premiegrondslag. Voor deze vermindering gaat u uit van: A. Het oplopende premiepercentage in deze pensioenregeling wordt herleid naar een vaste premie. Deze herleide vaste premie wordt A genoemd.
Voor deze herleiding wordt de volgende formule gebruikt:
A = Y/X * B
Daarbij wordt verstaan onder:
A = het bedrag aan vermindering in verband met de opbouw van pensioenaanspraken.
B = het bedrag van het in het voorafgaande kalenderjaar in artikel 18a, eerste lid, Wet LB 1964 vermelde percentage, vermenigvuldigd met de in het voorafgaande kalenderjaar voor de belastingplichtige geldende pensioengrondslag, bedoeld in artikel 18a, tweede lid, van die wet, vermeerderd met het gezamenlijke bedrag van de door de belastingplichtige in het voorafgaande kalenderjaar voor een nettopensioen betaalde of verrekende premies bedoeld in artikel 5.17, gedeeld door de nettofactor, bedoeld in artikel 5.16, vierde lid, Wet IB 2001.
X = maximale percentage in het voorafgaande kalenderjaar zoals bedoeld in artikel 38r Wet LB 1964 vermenigvuldigd met de pensioengrondslag van het voorafgaande kalenderjaar.
Y = het bedrag van de door of voor de belastingplichtige in het voorafgaande kalenderjaar ingelegde premies voor een ouderdomspensioen en een partnerpensioen bij overlijden op of na pensioendatum als bedoeld in artikel 18a Wet LB 1964.
Bovenstaande formule is afgeleid van de formule uit artikel 10a.25, tweede lid, Wet IB 2001: A = (1 – (X–Y) / X) * B.
A3. Pensioenregeling is aangepast aan de fiscale kaders van de WTP. De pensioenregeling heeft een leeftijdsonafhankelijk vlak premiepercentage
Vraag
Op welke wijze moet in de jaarruimteberekening rekening worden gehouden met de opbouw van pensioenaanspraken?
Antwoord
Als u deelnemer bent in een pensioenregeling die voldoet aan de fiscale kaders van de WTP en pensioen opbouwt in een premieregeling met een leeftijdsonafhankelijk vlak premiepercentage, moet u voor de jaarruimte een premie in mindering brengen.
Voor deze vermindering van het wettelijk bepaald percentage van de premiegrondslag gaat u uit van: de premie voor ouderdompensioen en voor het partnerpensioen op of na pensioendatum.
Voor de premie wordt in deze situatie aangesloten bij de brutopensioenpremie als bedoeld in artikel 10, UBLB 1965. Het gaat om de premie voor ouderdomspensioen en voor partnerpensioen op of na pensioendatum inclusief:
- kosten van vermogensbeheer
- kosten voor het afdekken van beleggingsrisico
Andere kosten en premies blijven buiten beschouwing.
Als u in het voorafgaande kalenderjaar ook premies heeft betaald voor een nettopensioen in box 3, heeft dit ook effect op de jaarruimte. Er moet dan – naast de hiervoor beschreven vermindering – ook een vermindering op het wettelijk bepaald percentage van de premiegrondslag plaatsvinden van het gezamenlijke bedrag van de door u in het voorafgaande kalenderjaar voor een nettopensioen in box 3 betaalde of verrekende premies, gedeeld door de nettofactor. De nettofactor is afhankelijk van het hoogste belastingtarief voor box 1 en bedraagt 0,505 voor het jaar 2024.
B. Pensioenregeling die op ingangsdatum voldoet aan de fiscale kaders van de WTP
B. Premieregeling met een leeftijdsonafhankelijk vlak premiepercentage
Vraag
Op welke wijze moet in de jaarruimteberekening rekening worden gehouden met de opbouw van pensioenaanspraken?
Antwoord
Het verschil met de pensioenregeling in A3 is dat die pensioenregeling is aangepast naar de fiscale kaders van de WTP. Hier gaat het om een nieuwe pensioenregeling die direct al voldoet aan de fiscale kaders van de WTP.
Als u deelnemer bent in een pensioenregeling die voldoet aan de fiscale kaders van de WTP en pensioen opbouwt in een premieregeling met een leeftijdsonafhankelijk vlak premiepercentage, moet u voor de jaarruimte een premie in mindering brengen.
Voor deze vermindering gaat u uit van: de premie voor ouderdomspensioen en voor het partnerpensioen op of na pensioendatum.
Voor de premie wordt in deze situatie aangesloten bij de brutopensioenpremie als bedoeld in artikel 10 UBLB 1965. Het gaat om de premie voor ouderdomspensioen en voor partnerpensioen op of na pensioendatum inclusief:
- kosten van vermogensbeheer
- kosten voor het afdekken van beleggingsrisico
Andere kosten en premies blijven buiten beschouwing.
Als u in het voorafgaande kalenderjaar ook premies heeft betaald voor een nettopensioen in box 3, heeft dit ook effect op de jaarruimte. Er moet dan ook een vermindering op het wettelijk bepaald percentage van de premiegrondslag plaatsvinden van het gezamenlijke bedrag van de door u in het voorafgaande kalenderjaar voor een nettopensioen in box 3 betaalde of verrekende premies, gedeeld door de nettofactor. De nettofactor is afhankelijk van het hoogste belastingtarief voor box 1 en bedraagt 0,505 voor het jaar 2024.
C. Benodigde gegevens
C. Benodigde gegevens
Vraag
Waar vindt u informatie over de opbouw van uw pensioenaanspraken?
Antwoord
U kunt deze informatie terugvinden op het UPO.
Voor het jaar 2024 staan twee iconen vermeld op het UPO. Namelijk een icoon Factor A en een icoon Jaarruimte.
Als u pensioen opbouwt in een pensioenregeling met toepassing van artikel 38q Wet LB 1964 (situatie A1), vindt u het benodigde bedrag uit het UPO onder het icoon Factor A. Als u ook premies betaalt voor een nettopensioen in box 3, blijkt dit op het UPO uit de informatie onder het icoon Jaarruimte.
Als u pensioen opbouwt in een pensioenregeling met een leeftijdsafhankelijk oplopend premiepercentage met toepassing van artikel 38r Wet LB 1964 (situatie A2), vindt u het benodigde bedrag uit het UPO onder het icoon Jaarruimte. Dit premiebedrag is het gezamenlijke bedrag van de inleg van de pensioenpremie voor het ouderdomspensioen, het nabestaandenpensioen op of na pensioendatum en de eventuele premie voor nettopensioen in box 3.
Als u pensioen opbouwt in een pensioenregeling met een leeftijdsonafhankelijk vlak premiepercentage die voldoet aan de fiscale kaders van de WTP (situatie A3 en B), vindt u het benodigde bedrag uit het UPO onder het icoon Jaarruimte. Als u ook premies betaalt voor een nettopensioen in box 3, blijkt dit op het UPO tevens uit de informatie onder het icoon Jaarruimte.
D. Inhaalpremie
D. Inhaalpremie
Vraag
Moeten inhaalpremies worden opgenomen in de opgave voor pensioenpremies die in mindering moeten worden gebracht?
Antwoord
Nee, inhaalpremies worden niet opgenomen op grond van artikel 15 UBIB 2001.
Metadata
Loonbelasting
